Бухгалтерский учет материальных ресурсов

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета материальных ресурсов 5

1.1 Виды материальных ресурсов, их экономическая характеристика 5

1.2 Формирование стоимости материальных ресурсов в бухгалтерском и налоговом учете организации 7

1.3 Бухгалтерский учет и инвентаризация материальных ресурсов 9

1.4 Методика анализа материальных ресурсов организации 16

Список используемых источников 18

Введение

Материально-производственные запасы представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Поэтому тема дипломной работы на сегодняшний день является актуальной. Отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность организации. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы организаций, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по ее поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Таким образом, учет операций по заготовлению и приобретению материалов в организации имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Цель дипломной работы состоит в изучении и освоении методики учета и анализа материально-производственных запасов на примере конкретной организации.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

дать определение материально-производственных запасов, а также осуществить их классификацию;

рассмотреть способы оценки материально производственных запасов;

представить и проанализировать финансовую деятельность экономического субъекта исследования;

изучить бухгалтерский учет приобретения, расхода и иного выбытия материалов;

рассмотреть порядок проведения и учет результатов инвентаризации;

разработать рекомендации, направленные на улучшения эффективности использования материальных ресурсов.

Экономическим субъектом исследования дипломной работы выступила организация Филиал «Колыма» «АТБ» (ОАО).

Предметом исследования в дипломной работе является бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов.

Методологическую основу дипломной работы составили нормативная, законодательная, специальная, и учебная литература по вопросам учета материально-производственных запасов, а также материалы периодических профессиональных изданий.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета материальных ресурсов

Виды материальных ресурсов, их экономическая характеристика

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции.

В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» включает: сырье и материалы, товары и готовую продукцию. Классификация материально – производственных запасов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Классификация материально – производственных запасов

Классификация в соответствии с субсчетами к счету 10 «Материалы», предусмотренными Планом счетов бухгалтерского учета, которая служит для организации аналитического учета материальных ценностей в организации представлена на рисунке 2[7, с. 214].

Рисунок 2 – Классификация материально – производственных запасов

По принадлежности материально — производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности и не принадлежащие ей по такому праву. К материально — производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю. Организация отражает отдельно (за балансом) материально — производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии.

Сырье и основные материалы — это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т.п.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т.п.)[5, с. 103].

Вспомогательные материалы — материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Конструкции и детали — специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов.

Строительные материалы — это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.)[10, с. 247].

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.

1.2 Формирование стоимости материальных ресурсов в бухгалтерском и налоговом учете организации

Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяется ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета[3, с. 173]:

10 «Материалы» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке);

11 «Животные на выращивании и откорме» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный);

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (регулирующий, контрактивный) предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости ценностей от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Таким образом, счет14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для уточнения оценки материально-производственных запасов;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (активный, калькуляционный). По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется фактическая себестоимость поступивших материалов. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» делается при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика независимо от момента поступления самих материалов. Если в течение месяца списывается не весь запас материалов, то на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» образуется остаток – стоимость материалов в пути или неотфактурованные поставки;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (регулирующий, дополняющий). Предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующие суммовые разницы;

41 «Товары» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания;

43 «Готовая продукция» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

1.3 Бухгалтерский учет и инвентаризация материальных ресурсов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации бухгалтерского учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны оформляться в полном соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции[1].

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, от списания и ликвидации пришедших в негодность основных средств, из собственного производства. Кроме того, МПЗ могут быть получены безвозмездно и по товарообменным операциям, а также внесены учредителями в качестве их вклада в уставный капитал.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической стоимости приобретения или по учетным ценам, под которыми понимают плановые цены, установленные организацией.

При учете материалов по фактической стоимости в дебет соответствующих субсчетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов в бухгалтерии составляются следующие проводки: Д-тсч. 10 «Материалы», соответствующий субсчет, К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков. Сюда же включают уплату процентов при приобретении в кредит, предоставленный поставщиком либо банком на эти цели, стоимость услуг по доставке материалов железнодорожным и водным транспортом, сумму комиссионного вознаграждения посреднику.

При возникновении расчетов с поставщиками автоматически возникает необходимость уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 18% (в некоторых случаях — 10%) от стоимости МПЗ дополнительно к стоимости самих МПЗ[2, с. 119]:

Д-тсч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные ценности и услуги, оказанные в процессе их приобретения, отражается следующим образом:

Д-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 50 «Касса» — с учетом лимита суммы расчетов наличными между юридическими лицами;

К-тсч. 51 «Расчетные счета» — на общую сумму задолженности, включая НДС;

К-тсч. 52 «Валютные счета» — при закупках по импорту;

К-тсч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Поступление МПЗ от своего подразделения отражается следующими записями в учете:

Д-тсч. 10 «Материалы», соответствующий субсчет, К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

Д-тсч. 10 «Материалы», соответствующий субсчет, К-т сч. 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов.

Получение от учредителя МПЗ отражается в учете на основании акта приемки материальных ценностей либо приходной накладной, составленной на складе принимающей организации и подписанной представителями обеих сторон:

Д-тсч. 10 «Материалы», соответствующие субсчета,

К-тсч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал».

Приобретение МПЗ традиционно отражается в учете на счете 10 «Материалы». Вместе с тем процесс приобретения можно отражать в учете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Процесс завершается поступлением МПЗ на склад:

Д-тсч. 10 «Материалы»

К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Поступившие без сопроводительных документов поставщика материалы, или так называемые неотфактурованные поставки, приходуются на основании акта приемки, составленного на складе, что отражается в учете записью по дебетузабалансового счета 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по учетным ценам, ценам договора или предыдущих поставок. Один экземпляр акта приемки ценностей направляется поставщику с просьбой выставить документы для оплаты либо распорядиться об их переадресовке (разумеется, за счет самого поставщика).

При учете материально-производственных запасов могут возникать расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета строительной организации. Такого рода расхождения возникают по различным причинам объективного или субъективного характера, к которым можно отнести[8, с. 106]:

— уменьшение объема или массы материально-производственных запасов в результате хранения или перемещения (доставки);

— погрешность измерительных приборов;

— халатное отношение материально ответственных лиц;

— чрезвычайные или стихийные ситуации.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности строительной организации необходимо проводить инвентаризацию материально-производственных запасов.

При проведении инвентаризации материально-производственных запасов читателям журнала следует руководствоваться нормами Приказа Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Инвентаризация — это проведение проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета строительной организации, отраженным на счетах. Инвентаризация материальных ценностей позволяет проверить, все ли хозяйственные операции отражены в системном бухгалтерском учете строительной организации. Инвентаризации подлежат материальные ценности, как принадлежащие организации, так и находящиеся на давальческих условиях.

Инвентаризация может быть обязательной в соответствии с действующим законодательством или проводится по инициативе руководителя.

Главными задачами инвентаризации материальных ценностей являются:

— выявление фактического наличия материальных ценностей, а также незавершенного производства;

— контроль за сохранностью материальных ценностей;

— выявление материальных ценностей, не отвечающих стандартам качества;

— выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

— проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей;

— проверка реальной (рыночной) стоимости учтенных на балансе материальных ценностей.

Инвентаризация должна проводиться в установленные сроки в зависимости от вида и характера материальных ценностей.

Организация обязана проводить инвентаризацию материальных ценностей:

— при смене материально ответственных лиц;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при выявлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материальных ценностей;

— в случае пожара или стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;

— при реорганизации или ликвидации организации, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые. Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с нормативными документами по инвентаризации материальных ценностей. Внеплановые инвентаризации материально-производственных запасов организуются по мере необходимости, как правило, внезапно.

Порядок проведения инвентаризации в организации предполагает создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии в составе руководителя организации или его заместителя (председателя комиссии), главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности. Для непосредственного проведения инвентаризации материальных ценностей создается рабочая комиссия в составе представителя руководителя организации (назначившего инвентаризацию), специалистов бухгалтерии, работников, хорошо знающих инвентаризируемое имущество.

К началу проведения инвентаризации в карточках учета материалов должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них должны быть выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов должны быть обработаны бухгалтерией строительной организации.

При проведении инвентаризации члены рабочей группы составляют инвентаризационные описи, которые заполняются не менее чем в двух экземплярах; причем каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Показатели инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

В сличительную ведомость заносятся данные только о тех материальных ценностях, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Эта ведомость подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и работником бухгалтерии, который ее составил. Материально ответственное лицо делает на сличительной ведомости запись: «С выведенными результатами согласен». Отказ от подписи должен быть подтвержден специальной надписью и подписью всех членов инвентаризационной комиссии.

При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, а также виновников выявленных расхождений или порчи материалов и дает заключение о порядке регулирования разницы и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи запасов по учетным ценам отражаются следующей бухгалтерской записью[5, с. 162]:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы».

После выявления всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель строительной организации принимает решение о порядке их списания, которое должно оформляться распоряжением.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательством Российской Федерации, списываются бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с действующей нормативной базой нормы естественной убыли могут применяться только в тех случаях, когда обнаружена фактическая недостача материальных ценностей. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи сверх норм убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются за счет виновных лиц и отражаются в учете организации проводкой:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Материальная ответственность за необеспечение сохранности ценностей должна соответствовать Трудовому кодексу Российской Федерации. В соответствии с данным Кодексом ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче ценностей определяется по рыночным ценам, действующим в данной местности на день нанесения ущерба.

1.4 Методика анализа материальных ресурсов организации

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей, приведенную в таблице 1[11, с. 102].

Таблица 1 – Показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели Формула расчета Экономическая интерпретация показателя

1. Обобщающие показатели

Материалоемкость продукции (ME) МЕ= Суммаматериальныхзатрат/Стоимостьпродукции

Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции

Материалоотдача продукции (МО) МО= Стоимостьпродукции/Суммаматериальныхзатрат

Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)

У_м=Суммаматериальныхзатрат/Полнаясбестоимостьпродукции

Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)

Коэффициент использования материалов (KM) К_м=█(Суммафактических@материальныхзатрат)/█(Суммаматериальныхзатрат@поплануприфактическом@выпускепродукции) Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования

2. Частные показатели

Сырьеемкость продукции (СМЕ) СМЕ= █(Стоимостьпотребелнных@сырьяиматериалов)/Стоимостьпродукции Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией

Металлоемкость продукции (ММЕ) ММЕ= █(Стоимость@потребленногометалла)/Стоимостьпродукции

Топливоемкость продукции (ТМЕ) ТМЕ= █(Стоимость@потребленноготоплива)/Стоимостьпродукции

Продолжение таблицы 1

Энергоемкость продукции (ЭМЕ) ЭМЕ= █(Стоимость@потребленнойэнергии)/Стоимостьпродукции

Удельная материалоемкость изделия (УМЕ) УМЕ= █(Стоимостьвсех@потребленныхна@изделиематериалов)/Ценаизделия Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости)[3, с. 106].

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость – в перерабатывающей отрасли; металлоемкость – в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость – на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость – в сборочных производствах и т.д.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Список используемых источников

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.( ред. 28.12.2013) //

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник — М.: Проспект, 2011. 384 с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2012. 525с.

Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. — М.: ООО «ТК Велби», 2011. 216 с.

Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. – М.: Омега-Л, 2010. 638 с.

Клячин В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник — М.: МГИУ, 2011. 224 с.

Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2012. 464с.

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. — М.: «Финансы и статистика», 2011. С.752.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М., 2012. 720 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА—М, 2011. 592 с.

Усатова Л.В., Мухартова Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Дашков и К0, 2011. 270 с.